загрузка...

3. Объект налогообложения


Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. Об этом сказано в п. 1 ст. 389 НК РФ.
При этом земельным участком признается часть земной поверхности, границы которой определены (ст. 11.1 ЗК РФ). Следовательно, налог уплачивается только в отношении участков, которые сформированы. Это подтверждают и суды (п. 2 постановления ВАС РФ от 23.07.2009 N 54).
Если участок не сформирован, то объект налогообложения отсутствует. Это подтверждает Минфин России в письме от 02.04.2009 N 03-05-04-02/23.
Случаи, когда земельные участки не являются объектом налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 389 НК РФ. Итак, налог не уплачивается в отношении земельных участков:
- изъятых из оборота;
- ограниченных в обороте, занятых особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
- ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- из состава земель лесного фонда;
- ограниченных в обороте, занятых находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Кроме того, земельный налог не нужно платить по земельным участкам, которые находятся в государственной (муниципальной) собственности. Земельный налог по таким участкам не уплачивается до приобретения их в собственность организациями или физическими лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям или на праве пожизненного наследуемого владения физическим лицам. Такой вывод следует из письма Минфина России от 06.10.2009 N 03-05-04-01/82.
Изъятыми из оборота считаются земли, занятые следующими объектами (п. 4 ст. 27 ЗК РФ):
- государственными природными заповедниками и национальными парками. Исключение составляют случаи, предусмотренные в ст. 95 ЗК РФ. Напомним, что в этой статье говорится о землях особо охраняемых природных территорий. К ним относятся земли государственных природных заповедников, в том числе биосферных, государственных природных заказников, памятников природы, национальных парков, природных парков, дендрологических парков, ботанических садов, территорий традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также земли лечебно-оздоровительных местностей и курортов. То есть земли особо охраняемых природных территорий изъятыми из оборота не являются. Следовательно, и не подпадают под освобождение от земельного налога;
- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы;
- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;
- объектами организаций федеральной службы безопасности;
- объектами организаций федеральных органов государственной охраны;
- объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
- объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;
- объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;
- воинскими и гражданскими захоронениями;
- инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны государственной границы РФ.
Чтобы не платить в данном случае земельный налог, организация должна подтвердить наличие на земельном участке одного из указанных объектов и его принадлежность Российской Федерации на праве собственности. В этом случае не имеет значения категория земельного участка, его целевое назначение. Об этом сказано в письме Министерства экономического развития и торговли РФ от 13.03.2007 N Д08-840.
Перечень земель, ограниченных в обороте, которые освобождаются от обложения земельным налогом, приведен в ст. 389 НК РФ.
Все они также упоминаются в ст. 27 ЗК РФ. При этом обратите внимание вот на что. Далеко не все земли, ограниченные в обороте, перечень которых приведен в ст. 27 ЗК РФ, освобождаются от земельного налога. Налог не платится только по ограниченным в обороте землям, которые упомянуты в п. 2 ст. 389 НК РФ.
Остановимся подробнее на некоторых из них. Как указано выше, от земельного налога освобождаются, в частности, земли, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
К водным объектам относятся моря или их отдельные части (проливы, заливы, в том числе бухты, лиманы и др.), водотоки (реки, ручьи, каналы), водоемы (озера, пруды, обводненные карьеры, водохранилища). Такой перечень приведен в ст. 5 Водного кодекса РФ.
При этом водным фондом является совокупность водных объектов в пределах территории Российской Федерации (п. 6 ст. 1 Водного кодекса РФ). К землям водного фонда относятся земли, покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах, а также занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах (п. 1 ст. 102 ЗК РФ).
Чтобы воспользоваться возможностью не платить земельный налог, необходимо подтвердить, что:
- земельный участок занят водным объектом, обладающим признаками, установленными в ст. 1 и 5 Водного кодекса РФ;
- водный объект относится к собственности Российской Федерации или собственности субъектов Российской Федерации;
- земельный участок, занятый водным объектом, относится к категории "земли водного фонда" или другой категории земель с соответствующим водному объекту видом разрешенного использования земельного участка.
Такие выводы приведены в письме Минфина России от 10.11.2008 N 03-05-05-02/79.
Как уже было отмечено, в числе земель, освобождаемых от обложения земельным налогом, фигурируют также земли лесного фонда. Согласно ст. 101 ЗК РФ к ним относятся лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, - вырубки, гари, редины, прогалины и др.). Кроме того, землями лесного фонда считаются предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и др.).
В письме Министерства экономического развития и торговли РФ от 13.03.2007 N Д08-840 сказано, что исключение из объектов налогообложения по земельному налогу земельных участков, ограниченных в обороте, связано с категорией земель, целевым назначением, а также с имеющимися на них объектами.
Специалисты ведомства отметили, что подп. 2 и 4 п. 2 ст. 389 НК РФ совпадают по содержанию с подп. 2 и 4 п. 5 ст. 27 ЗК РФ. Соответственно для исключения земельного участка из объектов налогообложения по земельному налогу достаточно подтвердить его отнесение к категории земель лесного фонда либо нахождение на нем особо ценного объекта культурного наследия народов Российской Федерации, объекта, включенного в Список всемирного наследия, историко-культурного заповедника, объекта археологического наследия.
В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 31.05.96 N 61-ФЗ "Об обороне", Законом РФ от 05.03.92 N 2446-1 "О безопасности" и Таможенным кодексом РФ. При этом земельный участок должен находиться в государственной или муниципальной собственности.
В письме чиновники подчеркнули: в связи с тем, что деятельность в области обороны, безопасности и таможенного дела может осуществляться только строго определенным законами кругом лиц, важным элементом является принадлежность земельного участка соответствующему лицу на праве постоянного (бессрочного) пользования.
В части земельных участков, занятых находящимися в государственной собственности объектами водного фонда, необходимо установить категорию земельного участка, а также форму собственности на водный объект.
<< | >>
Источник: Н.А. Сотников. Земельный налог. Экономико-правовой бюллетень №11.. 2010

Еще по теме 3. Объект налогообложения:

  1. 4.3.1. Объект и предмет налогообложения
  2. § 2. Объекты налогообложения и их виды
  3. 16.2. Территориальная принадлежность объекта налогообложения
  4. 4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база
  5. 4.2. Правовое регулирование налогообложения юридических лиц Законодательство и его виды, обеспечивающие налогообложение юридических лиц
  6. 4.6. Единица налогообложения
  7. 4.7.2. Метод налогообложения
  8. 4.7.2.1. Равное налогообложение
  9. 17.1. Причины возникновения многократного налогообложения
  10. 4.7.2.2. Пропорциональное налогообложение
  11. 3 ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  12. 4.2. Субъект налогообложения