загрузка...

4.7. Определение кадастровой стоимости участка, образованного в течение налогового периода


В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет. Такое положение установлено п. 1 ст. 391 НК РФ. Оно действует с 1 января 2010 г.
Соответствующие дополнения были внесены и в Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка (утверждены приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222).
В новом пункте 2.4 сказано, что в случае, когда образование нового земельного участка, изменение площади земельного участка при упорядочении его границы, изменение вида разрешенного использования земельного участка, перевод земельного участка из одной категории в другую, отнесение земельного участка к определенной категории земель или выявление ранее учтенных земельных участков, не включенных в состав инвентаризационной описи, происходят после 1 января года проведения государственной кадастровой оценки земель и до утверждения ее результатов, кадастровая стоимость указанных земельных участков определяется заново после утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель на основе указанных результатов.
Минфин России в письме от 11.05.2010 N 03-05-05-02/33 отметил, что, поскольку п. 2.4 Методических указаний регулирует вопрос определения кадастровой стоимости земельного участка после его образования и постановки на кадастровый учет, абз. 2 п. 1 ст. 391 НК РФ, определяющий налоговую базу по земельному налогу в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, как его кадастровую стоимость на дату постановки на кадастровый учет, должен применяться без учета п. 2.4 Методических указаний. То есть необходимо определять стоимость такого участка на дату его постановки на кадастровый учет.
Если организация приобрела новый земельный участок, но результаты проведенной кадастровой оценки не были официально утверждены, то налог рассчитывается в следующем порядке.
Кадастровая стоимость нового земельного участка определяется на основе последних результатов государственной оценки земель на соответствующей территории. Так сказано в п. 2.4 Методических указаний (утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222).
Налоговая база по новому земельному участку определяется как его стоимость на дату постановки на кадастровый учет (п. 1 ст. 391 НК РФ). Соответственно организация рассчитывает земельный налог исходя из старой кадастровой стоимости участка.
В то же время в п. 2.4 Методических указаний сказано, что с того момента, как новые кадастровые данные будут утверждены официально, стоимость участка определяется исходя из новых результатов.
При этом возникает вопрос: нужно ли в случае необходимость пересчитывать размер земельного налога? Ответ на этот вопрос также дан в письме Минфина России от 11.05.2010 N 03-05-05-02/33. По мнению специалистов финансового ведомства, прежде всего надо учитывать требования НК РФ. То есть в расчет земельного налога надо брать ту кадастровую стоимость, по которой новый земельный участок был принят на кадастровый учет (п. 1 ст. 391 НК РФ). В рассматриваем случае это старая кадастровая стоимость земельного участка. Следовательно, сумму налога в течение года пересчитывать не придется.
В некоторых случаях организации делят один участок на два более мелких. Если это происходит в течение года, то порядок определения налоговой базы будет следующим.
В рассматриваемом случае организация теряет право собственности на участок в прежних границах (как только будут зарегистрированы права на вновь образованные участки).
По общим правилам, если организация утрачивает права на участок в течение налогового периода, то сумма налога (авансового платежа) исчисляется с учетом коэффициента - К2. Он рассчитывается так. Число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности организации, делится на число месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п.
7 ст. 396 НК РФ).
Следует учесть, что если право собственности на разделенный участок прекращено до 15-го числа месяца, то организация должна уплатить налог по нему за период с 1 января до 1-го числа месяца, в котором были прекращены права на землю (письмо ФНС России от 16.01.2008 N 03-05-04-02/019).
Если право на участок прекращено после 15-го числа месяца, земельный налог уплачивается с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права (письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-05-06-02/66).
Поскольку организация утрачивает право на участок в течение года, то в этом случае она может уплатить земельный налог досрочно. То есть в инспекцию необходимо подать налоговую декларацию вместо расчета авансовых платежей (п. 1 ст. 45 НК РФ). То же самое рекомендуют чиновники в письме письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-06-01-02/36.
Если организация не подаст декларацию, придется продолжить уплачивать авансовые платежи до окончания налогового периода. В этом случае возникает переплата, которую впоследствии можно вернуть или зачесть. Основание - ст. 78 НК РФ.
При этом не стоит забывать, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты. На это же обращено внимание в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2010 N А32-27335/2009-5/447.
Права на земельные участки (в том числе вновь образованные) подлежат государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ). Основанием для уплаты земельного налога является наличие у организации правоустанавливающего документа. Об этом говорят и финансисты в письме от 07.04.2010 N 03-05-05-02/22.
Однако если организация не оформила права на земельный участок, но при этом фактически им пользуется, то это не освобождает ее от уплаты налога. С этим соглашаются и арбитражные судьи. Пример тому постановления Президиума ВАС РФ от 14.10.2003 N 7644/03, ФАС Уральского округа от 23.06.2008 N Ф09-4441/08-С3, Северо-Кавказского округа от 14.05.2008 N Ф08-2625/2008.
Итак, если право собственности на новый участок возникло до 15-го числа месяца, налог нужно заплатить за период с 1-го числа месяца возникновения права на земельный участок. Если право собственности на участок возникло после 15-го числа месяца, налог нужно уплатить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.
При этом авансовые платежи и сумма налога рассчитываются также с учетом К2, поскольку права на участок у организации появились в течение года (п. 7 ст. 396 НК РФ).
Пример
Организация владела на праве собственности земельным участком кадастровой стоимостью 2 000 000 руб., который в II квартале 2010 г. был разделен на два самостоятельных объекта учета: участок А (кадастровая стоимость 1 500 000 руб.) и участок Б (кадастровая стоимость 1 000 000 руб.). Соответствующие удостоверяющие документы были получены 14 мая 2010 г.
Таким образом, до 13 мая включительно земельный налог исчисляется на основании имеющегося у организации свидетельства о праве собственности на прежний земельный участок. С 14 мая - налог рассчитывается по двум новым участкам.
Налоговая ставка по земельным участкам - 1,5%. Муниципалитетом установлены отчетные периоды по налогу. Хозяйство уплатит следующие суммы земельного налога.
1. По еще не разделенному земельному участку кадастровой стоимостью 2 000 000 руб.
Поскольку право собственности на участок прекращено до 15 мая, количество месяцев владения участком в 2010 г. - 4. Тогда К2 составит 0,33 (4 : 12). Сумма налога будет равна 9900 руб. (2 000 000 руб. х 1,5% х 0,33).
2. По участку А.
Месяц возникновения права собственности на участок А включается в расчет, поэтому К2 за II квартал составит 0,67 (2 : 3). Организация должна перечислить авансовый платеж за II квартал в размере 3769 руб. (1/4 х 1 500 000 руб. х 1,5% х 0,67).
3. По участку Б.
Значение К2 за II квартал также составит 0,67. Тогда авансовый платеж по земельному налогу за II квартал равен 2513 руб. (1 000 000 руб. х 1,5% х 0,67 х 1/4).
<< | >>
Источник: Н.А. Сотников. Земельный налог. Экономико-правовой бюллетень №11.. 2010

Еще по теме 4.7. Определение кадастровой стоимости участка, образованного в течение налогового периода:

  1. 4.8. Если кадастровая стоимость изменилась в течение года
  2. 4.3. Рассмотрение споров о результатах определения кадастровой стоимости
  3. § 3. Кадастровая и рыночная стоимость земельных участков. Нормативная цена земли
  4. 4.5. Если кадастровая стоимость земли не утверждена
  5. 3.2. Государственный кадастровый учет земельного участка
  6. Глава 10. ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО, ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КАДАСТРОВЫЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ И ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВ НА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ И СДЕЛОК С НИМИ
  7. 2.6.2. Государственный кадастровый учет земельного участка
  8. Статья 70. Государственный кадастровый учет земельных участков
  9. 2.6. Формирование участка и его кадастровый учет
  10. § 4. Налоговый период
  11. 4.4. Налоговый период
  12. Статья 14.35. Нарушение законодательства о государственном кадастровом учете недвижимого имущества и кадастровой деятельности
  13. Вправе ли субподрядчик требовать от генерального подрядчика оплаты стоимости выполненных работ в размере, предусмотренном расчетом стоимости выполненных работ (по унифицированной форме N КС-3) в следующей ситуации. По результатам контрольной проверки стоимость работ в части этого субподрядчика снижена уже после приемки заказчиком стоимости работ по генеральному подряду, но до оплаты заказчиком стоимости работ генеральному подрядчику?
  14. Глава XI. МОНИТОРИНГ ЗЕМЕЛЬ, ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО, ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КАДАСТРОВЫЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ И РЕЗЕРВИРОВАНИЕ ЗЕМЕЛЬ ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ НУЖД
  15. Статья 191. Начало срока, определенного периодом времени
  16. Статья 192. Окончание срока, определенного периодом времени
  17. Вопрос_89. Договор поручения: понятие и признаки договора; объект и субъекты (права и обязанности, ответственность), форма, особенности определения стоимости услуг
  18. Вопрос_77. Бытовой подряд: понятие, признаки, объект и субъекты (права, обязанности и ответственность); форма договора; особенности определения стоимости подрядных работ; значение отдельных сроков в договоре
  19. 6.3. Особенности определения налоговых последствий экономической деятельности