загрузка...

2.1. Определения


О том, кто является плательщиком земельного налога сказано в ст. 388 НК РФ. Это организации и физические лица, которые владеют земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствие со ст. 389 НК РФ, на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
При этом в отношении земельных участков, находящихся на праве безвозмездного срочного пользования или аренды, уплачивать налог не нужно.
Поговорим подробнее о некоторых понятиях, приведенных в ст. 388 НК РФ.
Организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации) (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, к физическим лицам относятся индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) признаются земельные участки, приобретенные по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 15 ЗК РФ).
В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (ст. 20 Земельного кодекса РФ). Такое положение действует с момента вступления в силу Земельного кодекса РФ (Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ). Следовательно, с того времени, как введен в действие Земельный кодекс, коммерческим организациям земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются.
О праве пожизненного наследуемого владения сказано в ст. 299 ГК РФ. Согласно данной норме гражданин, обладающий правом пожизненного наследуемого владения (владелец земельного участка), имеет права владения и пользования земельным участком, передаваемые по наследству.
Право собственности (право постоянного (бессрочного) пользования) на землю подлежит государственной регистрации (ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Оно подтверждается соответствующим свидетельством (ст. 26 ЗК РФ, ст. 14 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", далее - Закон N 122-ФЗ). Основанием для уплаты земельного налога как раз и является документ, подтверждающий право собственности (право постоянного (бессрочного) пользования) на землю.
Об этом сказано также в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 (далее - постановление ВАС РФ N 54). В частности, судьи указали, что "...за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок".
Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
О каких исключениях идет речь? О первом из них говорится в п. 4 постановления ВАС РФ N 54. До вступления в силу Закона N 122-ФЗ право на землю не подлежало государственной регистрации. При этом из п. 9 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" следует, что государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Закона N 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями в реестре.
Поэтому на основании п.
1 ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.
Минфин России также неоднократно говорил о том, что, имея подобные документы, организация должна уплачивать земельный налог (письма от 07.04.2010 N 03-05-05-02/22, от 12.10.2009 N 03-05-05-02/62 и от 09.04.2007 N 03-05-05-02/21).
О втором исключении упоминается в п. 5 постановления ВАС РФ N 54-ФЗ. Судьи указали, что, поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в п. 1 ст. 388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. Например, к фирме в процессе реорганизации было присоединено другое юридическое лицо, которое имело на праве собственности земельный участок. В таком случае плательщиком земельного налога становится организация-правопреемник независимо от того, зарегистрировала ли она переход права на этот участок.
Пример
Организация в 2007 г. по договору купли-продажи приобрела земельный участок у фирмы, владеющей им на праве собственности. Права на участок фирма-покупатель еще не зарегистрировала. В этом случае плательщиком земельного налога организация-покупатель не является, потому что переход права собственности на участок еще не произошел и документов, подтверждающих право на участок, у покупателя нет. До момента регистрации земельный налог должна уплачивать организация-продавец.
Важно! Затягивать с регистрацией прав на земельный участок не стоит. Поскольку налоговики склонны считать, что организация в данном случае намеренно уклоняется от регистрации и тем самым уходит от обязанности по уплате земельного налога. Штраф в может составить 40% от суммы неуплаченного налога (п. 3 ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29.12.2007 N 03-05-05-02/82. Более того, за уклонение от регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок предусмотрена административная ответственность (ст. 19.21 КоАП РФ). Размер штрафа составляет:
- для должностных лиц организации - от 3000 до 4000 руб.;
- для организации - от 30 000 до 40 000 руб.
Бюджетные организации также являются плательщиками земельного налога. Это следует из ст. 389 НК РФ. Естественно, только в том случае, если земля принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования.
При этом бюджетные учреждения порой сталкиваются со следующей проблемой. Дело в том, что бюджетные организации не всегда могут принять земельный участок к учету. Это связано с тем, что государственная регистрация права собственности не является основанием для принятия к бюджетному учету земельного участка. В данном случае основанием является распоряжение на право пользования участком. Такое правило приведено в п. 28 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н. Таким образом, бюджетное учреждение должно платить земельный налог независимо от того, учтен земельный участок на балансе или нет.
Не являются плательщиками земельного налога субъекты Российской Федерации и муниципальные образования, поскольку они не соответствуют определению организаций, приведенному в п. 2 ст. 11 НК РФ.
Поэтому если земельные участки находятся в собственности муниципального образования (в муниципальной казне), то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями или физическими лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям или на праве пожизненного наследуемого владения физическим лицам в отношении таких земельных участков отсутствует налогоплательщик земельного налога (письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-05-04-01/82).
<< | >>
Источник: Н.А. Сотников. Земельный налог. Экономико-правовой бюллетень №11.. 2010

Еще по теме 2.1. Определения:

  1. Глава 6. ИСПОЛНЕНИЕ НАКАЗАНИЯ В ВИДЕ ЛИШЕНИЯ ПРАВА ЗАНИМАТЬ ОПРЕДЕЛЕННЫЕ ДОЛЖНОСТИ ИЛИ ЗАНИМАТЬСЯ ОПРЕДЕЛЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
  2. Статья 36. Исчисление срока лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной дея-тельностью
  3. Статья 47. Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью Комментарий к статье 47
  4. Статья 38. Ответственность за неисполнение при-говора суда о лишении права занимать определенные должно-сти или заниматься определенной деятельностью
  5. 2. Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью
  6. Статья 397. Определение суда о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам решения, определения суда, постановления президиума суда надзорной инстанции
  7. Статья 397. Определение суда о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам решения, определения суда, постановления президиума суда надзорной инстанции
  8. Определения
  9. Определения
  10. Определения
  11. Определения
  12. Определения
  13. Определения
  14. Определения
  15. Определения
  16. Определения
  17. Определения